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Si las leyes contributivas son complejas para los profesionales, imagínese lo difícil que son para una persona común. Esto tienden a hacer que las personas eviten entender la contribución por pagar que refleja su planilla por el miedo a la complejidad. Sin embargo, en realidad el cálculo de la contribución por pagar de la planilla es una formula sencilla que solo requiere algebra básica. En este artículo veremos lo sencillo que puede ser calcular la contribución por pagar.

En Puerto Rico, nuestras tasas contributivas de contribución sobre ingresos son progresivas, esto quiere decir que la tasa aplicable por nivel de ingreso es mayor a medida que el ingreso aumenta. Por lo tanto, un contribuyente con un ingreso neto sujeto a contribución de $50,000 tiene una tasa contributiva mayor que un contribuyente con un ingreso de $20,000 con las mismas circunstancias.

Desde el 2013, el Departamento de Hacienda usa la siguiente tabla con diferentes tasas aplicables a distintos niveles de ingreso neto sujeto a contribución para calcular la contribución a pagar por un contribuyente:

Si el ingreso neto sujeto a contribución es:	La contribución será:
No mayor de $9,000	0%
En exceso de $9,000, pero no en exceso de $25,000	7%
En exceso de $25,000, pero no en exceso de $41,500	$1,120 más el 14% del exceso de $25,000
En exceso de $41,500, pero no en exceso de $61,500	$3,430 más el 25% del exceso de $41,500
En exceso de $61,500	$8,430 más el 33% del exceso de $61,500

Lo primero que uno piensa cuando ve esta tabla es lo complejo que se ve a simple vista la columna de “La contribución será”. No obstante, en realidad no es nada complejo. Lo que sucede es que falta explicar un concepto clave sobre las tasas progresivas.

Cuando una tasa es fija todo el ingreso tributa a esa tasa fija, por lo que la fórmula para calcular la contribución es:

Contribución por pagar = Ingreso neto sujeto a contribución x Tasa contributiva fija

El cálculo de la contribución por pagar cuando la tasa es fija es sencillo porque solo hay que multiplicar nuestro ingreso neto sujeto a contribución por la tasa contributiva. Sin embargo, nuestras tasas no son fijas sino progresivas.

Para cada renglón, nuestro ingreso tributa a una tasa diferente, pero no la totalidad del ingreso sino un pedazo del ingreso. Es como si dividieran nuestro ingreso por pedazos y para cada nuevo pedazo le aplican una tasa contributiva mayor hasta que se haya dividido todo nuestro ingreso. Actualmente existen 5 renglones (o pedazos) para ir dividiendo el ingreso y para cual se le aplica una tasa contributiva diferente. Estos renglones son:

Renglón (o pedazo)	Renglón de ingreso	Ingreso acumulado	Tasa aplicable
1	Hasta $9,000 del ingreso	$9,000	0%
2	Hasta $16,000 del restante del ingreso después de aplicar el renglón 1	$25,000	7%
3	Hasta $16,500 del restante del ingreso después de aplicar los renglones 1 y 2	$41,500	14%
4	Hasta $20,000 del restante del ingreso después de aplicar los renglones 1, 2 y 3	$61,500	25%
5	Sin límite del restante del ingreso después de aplicar los renglones 1, 2, 3 y 4	$61,501 en adelante	33%

La columna “Renglón de ingreso” significa que parte de nuestro ingreso que falta por dividir hasta ese límite tributa a la tasa aplicable para ese renglón.

Por lo tanto, si nuestro ingreso sobrepasa el límite del renglón (o pedazo) se tiene que crear un nuevo renglón para la diferencia restante hasta que nuestro ingreso no sobrepase el límite del nuevo renglón. Este último renglón es lo que se conoce como la tasa marginal. La tasa marginal es la última tasa aplicable donde nuestro ingreso no sobrepasa el límite del renglón. En otras palabras, la tasa marginal nos dice en cuántos renglones (o pedazos) de ingreso se dividió todo nuestro ingreso y cuál es nuestro último renglón.

Tasa marginal	Renglones (o pedazos) necesarios para dividir todo el ingreso
0%	1
7%	2
14%	3
25%	4
33%	5

Para poder visualizar este concepto, la siguiente tabla permite entender este concepto usando como ejemplo un ingreso neto sujeto a contribución de $30,000:

Ingreso neto sujeto a contribución de $30,000	Tasa aplicable por renglón (por pedazo)	Contribución por renglón (por pedazo)
Hasta $9,000	$9,000 de los $30,000 tributan a 0%. Le quedan por dividir $21,000	$0 (9,000 x 0%)
Hasta $16,000	$16,000 de los $21,000 restantes tributan a 7%. Le quedan por dividir $5,000.	$1,120 ($16,000 x 7%)
Hasta $16,500	$5,000 de los $5,000 restantes tributan a 14%. No queda más ingreso por dividir por lo que la tasa marginal es 14%.	$700 ($5,000 x 14%)
Contribución por pagar		$1,820 ($1,120 + $700)

Por lo tanto, en esencia la fórmula para calcular la contribución sigue siendo la misma que cuando la tasa es fija, solo que la diferencia está en que primero el ingreso se debe dividir por pedazos y luego para cada pedazo del ingreso se aplica una tasa contributiva distinta.

Observemos nuevamente la tabla que usa el Departamento de Hacienda para calcular la contribución por pagar que está al principio de este artículo:

Si el ingreso neto sujeto a contribución es:	La contribución será:
No mayor de $9,000	0%
En exceso de $9,000, pero no en exceso de $25,000	7%
En exceso de $25,000, pero no en exceso de $41,500	$1,120 más el 14% del exceso de $25,000
En exceso de $41,500, pero no en exceso de $61,500	$3,430 más el 25% del exceso de $41,500
En exceso de $61,500	$8,430 más el 33% del exceso de $61,500

Si se fija en la tabla que usa el Departamento de Hacienda vemos que en cada renglón hay un número al lado de la tasa aplicable ($1,120, $3,430 y $8,430), ¿pero de donde sale y que significa este número?

Recuerde que como la tasa son progresivas, no todo el ingreso tributa a una tasa fija, por lo que se debe arrastrar y sumar lo pagado ya en los renglones anteriores. Por lo tanto, esos números de la tabla del Departamento de Hacienda son la contribución acumulada que ya fue cobrada al aplicar los renglones anteriores a dicho renglón. Debido a eso es que en el tercer renglón sale $1,120 y en el ejemplo sale $1,120 en el segundo renglón porque $0 fue cobrado en el primer renglón y en el segundo $1,120, lo que crea una contribución acumulada de $1,120 que es lo que refleja el tercer renglón de la tabla de Hacienda.

La siguiente tabla expone las cantidades máximas de contribución por pagar para cada renglón (o pedazo) disponible y la contribución acumulada de sobrepasarse todos los renglones anteriores al renglón en cuestión:

Renglón (o pedazo)	Renglón de ingreso	Ingreso acumulado	Tasa aplicable	Contribución máxima	Contribución acumulada
1	Hasta $9,000	$9,000	0%	$0	$0
2	Hasta $16,000	$25,000	7%	$1,120	$0
3	Hasta $16,500	$41,500	14%	$2,310	$1,120
4	Hasta $20,000	$61,500	25%	$5,000	$3,430
5	Sin limite	$61,501	33%	No tiene porque es el último renglón y no tiene límite de ingreso	$8,430

Analizando nuevamente la tabla de Hacienda quizás existe la pregunta de cómo Hacienda sacó esos umbrales para cada renglón de ingreso neto sujeto a contribución.

La razón es porque si nos fijamos en la tabla anterior, el primer renglón tributa hasta $9,000 mientras que el segundo tributa los siguientes $16,000, lo que crea un total de $25,000 y esa es la razón por la cual el segundo renglón tiene un límite de $25,000, ya que es el máximo de ingreso que tributa cuando se combina ambos renglones. Si añadimos el próximo limite de ingreso que tributa en el tercer renglón ($16,500) nos da el siguiente límite del umbral para el tercer renglón de la tabla de Hacienda $41,500 y así sucesivamente cuando se añade el próximo renglón.

Por consiguiente, la tabla de Hacienda es una forma resumida que simplifica el calculo de la contribución debido a que al añadir la contribución acumulada en el calculo de la contribución por cada renglón y hacer umbrales entre los límites de ingreso acumulado para cada renglón, vuelve innecesario que nosotros dividamos el ingreso para calcularla porque la tabla ya lo hace. En caso de que nuestro ingreso sobrepase el límite de algún renglón, ya se toma también en cuenta la contribución pagada en los renglones anteriores y por esto es que sale $1,120, $3,430 y $8,430 antes de “más el % del exceso de $$$” en la columna “La contribución será”.

Esto permite simplificar el cálculo de contribución donde solamente hay que mirar el umbral del renglón donde nuestro ingreso neto sujeto a contribución no sobrepase del límite del renglón de la tabla de Hacienda. Esta tabla permite crear la siguiente fórmula para calcular la contribución por pagar en un solo paso:

Contribución por pagar = Contribución acumulada + ((Ingreso neto sujeto a contribución – Límite del renglón anterior) x Tasa aplicable del renglón)

Esta es la formula que usa la tabla de Hacienda donde:

La contribución acumulada es el número que sale antes de “más el % del exceso de $$$” en la columna de “La contribución será”, es decir, dependiendo del renglón esto seria $1,120, $3,430 o $8,430;

El ingreso neto sujeto a contribución significa el total de ingreso neto sujeto a contribución sin dividir por renglones;

El límite del renglón anterior significa el límite del renglón inmediatamente anterior al renglón donde nuestro ingreso sujeto a contribución no sobrepasa el límite máximo. En otras palabras, este es el ingreso acumulado para cada renglón de los renglones anteriores a este último renglón;

La tasa aplicable del renglón significa la tasa aplicable al último renglón donde nuestro ingreso neto sujeto a contribución no sobrepasa el límite del último renglón aplicable. Esta tasa aplicable es mejor conocida como la tasa marginal.

Ya explicado el proceso del calculo de la contribución, haremos algunos ejemplos para poder visualizar todos los conceptos previamente explicados. Estos ejemplos se harán usando la forma larga de calcular la contribución y después haremos los mismos ejemplos usando la tabla de Hacienda que simplifica el cálculo ya que salta el paso de dividir manualmente el ingreso en pedazos previo a aplicar cada tasa contributiva.

Ejemplo

Juan del Pueblo tiene un ingreso neto sujeto a contribución de $50,000. Calcula la contribución por pagar.

Ingreso neto sujeto a contribución de $50,000	Tasa aplicable por renglón (por pedazo)	Contribución por renglón (por pedazo)
Hasta $9,000	$9,000 de los $50,000 tributan a 0%. Le quedan por dividir $41,000	$0 (9,000 x 0%)
Hasta $16,000	$16,000 de los $41,000 restantes tributan a 7%. Le quedan por dividir $25,000.	$1,120 ($16,000 x 7%)
Hasta $16,500	$16,500 de los $25,000 restantes tributan a 14%. Le quedan por dividir $8,500	$2,310 ($16,500 x 14%)
Hasta $20,000	$8,500 de los $8,500 restantes tributan a 25%. No queda más ingreso por dividir por lo que la tasa marginal es 25%	$2,125 ($8,500 x 25%)
Contribución por pagar		$5,555 ($1,120 + $2,310 + $2,125)

Usando la tabla de Hacienda

Usando la tabla de Hacienda solamente debemos mirar en cual renglón nuestro ingreso neto sujeto a contribución no sobrepasa el límite máximo de ingreso para ese renglón. En este ejemplo, el renglón donde nuestro ingreso no sobrepasa dicho limite es el cuarto renglón debido a que el límite son $61,500 y nuestro ingreso solamente son $50,000. Debido a esto, a simple vista podemos ya saber que nuestra tasa marginal es 25%, ya que es la tasa aplicable a este último renglón.

Ahora, solo usamos la formula simplificada de un solo paso para calcular la contribución:

Contribución por pagar = $3,430 + (($50,000 – $41,500) x 25%) = $3,430 + ($8,500 x 25%) = $3,430 + $2,125 = $5,555

Comentarios

Si analizamos ambos procesos, el primer proceso es el proceso original y completo para calcular la contribución mientras que si usamos la tabla de Hacienda nos ahorramos el paso de tener que nosotros dividir el ingreso por pedazos. Esto explica el por qué la primera parte de la formula simplificada es $3,430 en vez de $1,120 + $2,310 porque ya la formula simplificada suma la contribución acumulada que fue pagada en los renglones anteriores.

La importancia de la tasa marginal

Conocer la tasa marginal es de suma importancia para los contribuyentes porque esta tasa es la cuál te dice a qué tasa contributiva tributaria el siguiente dólar de ingreso adicional que recibas. Esto permite poder conocer el efecto contributivo antes de aceptar recibir cualquier ingreso adicional. Este hecho es importante en especial para los cuentapropistas que tienen la obligación de estimar su propia contribución y que su retención del 7 o 10% no necesariamente es suficiente para sufragar su totalidad de la contribución por pagar.

Por otro lado, conocer la tasa marginal también nos permite saber el ahorro contributivo que nos ofrece cualquier deducción adicional que reciba el contribuyente.

Ejemplo de la importancia de la tasa marginal (cuentapropista)

Supongamos que un cuentapropista tiene un ingreso neto sujeto a contribución de $45,000 y tiene la pregunta de cuál sería el efecto contributivo en su contribución por pagar si acepta un trabajo disponible donde le ofrecen $5,000. El cliente le retuviera el 10% de los $5,000 cuando le pague. ¿Cuál es el efecto contributivo?

Comentarios

Conocer la tasa marginal nos permite conocer cual seria el efecto contributivo y por lo tanto cuánto aumentaría la contribución por pagar por esos $5,000 adicionales a los $45,000. Como su ingreso neto sujeto a contribución es de $45,000 y añadiéndole esos $5,000 adicionales le aumentan su ingreso sujeto a contribución a $50,000, este cuentapropista tiene una tasa marginal de 25%.

Esto significa que por cada $1 de ingreso adicional a los $45,000 tributarían a 25% siempre y cuando este aumento de ingreso no cambie su tasa marginal ya sea porque este ingreso adicional lo haya movido a un umbral de ingresos más alto o una deducción a un umbral de ingresos menor.

Por lo tanto, el efecto contributivo se calcularía de la siguiente manera:

Ingreso neto sujeto a contribución	Contribución por pagar
Antes de los $5,000 ($45,000)	$4,305
Después de los $5,000 ($50,000)	$5,555
Efecto contributivo	+$1,250

El efecto contributivo por lo tanto de aceptar el trabajo de $5,000 es una adición a la contribución por pagar de $1,250. No obstante, saber la tasa marginal nos permite conocer este efecto sin tener que hacer el procedimiento hecho arriba, sino que solo se necesita multiplicar la cantidad del ingreso adicional por la tasa marginal y esto nos dará el aumento en la contribución por pagar:

Aumento en la contribución por pagar = Ingreso adicional x Tasa marginal

Por ende, al usar la siguiente formula nos da directamente $1,250:

Aumento en la contribución = $5,000 x 25% = $1,250

Como resultado de este ingreso adicional de aceptarlo, el cuentapropista debe tener en cuenta que la retención del 10% que le hace el cliente cuando le vaya a pagar no es suficiente para sufragar esta contribución adicional porque su tasa marginal es mayor a la de retención. Por ende, el cuentapropista de no haber tomado en cuenta esto, tuviese una deuda adicional de $750 sin pagar.

Ejemplo de la importancia de la tasa marginal (ahorro contributivo de una deducción)

Supongamos que un contribuyente tiene un ingreso neto sujeto a contribución de $45,000 y tiene la pregunta de cuál sería su ahorro contributivo en su contribución por pagar por una deducción de $2,500 que tiene disponible. ¿Cuál es su ahorro contributivo?

Comentarios

De la misma manera que la tasa marginal permite conocer la contribución adicional por pagar cuando existe cualquier ingreso adicional, esta también permite calcular el ahorro contributivo que recibe un contribuyente por cualquier deducción adicional. Esto es posible porque recuerden que la tasa marginal es la última tasa contributiva que le aplica al contribuyente porque es la tasa aplicable de su último umbral de ingresos, por lo que una deducción, la cual disminuye el ingreso neto sujeto a contribución, significa que un menor ingreso tributaria a esa tasa marginal lo que significa un ahorro contributivo.

Para calcular el ahorro contributivo de la deducción se hace de la siguiente manera:

Ingreso neto sujeto a contribución	Contribución por pagar
Antes de la deducción $2,500 ($45,000)	$4,305
Después de la deducción $2,500 ($42,500)	$3,680
Ahorro contributivo	-$625

Por lo tanto, esto significa que al contribuyente tener una tasa marginal de 25%, cada deducción adicional que reciba siempre y cuando esta deducción no sea tan alta que baje al contribuyente a un umbral de ingresos menor con una tasa contributiva menor, el contribuyente recibirá un ahorro contributivo del 25% de la cantidad de la deducción ($625 / $2,500 = 25%).

No obstante, saber la tasa marginal nos permite conocer este ahorro sin tener que hacer el procedimiento hecho arriba, sino que solo se necesita multiplicar la cantidad de la deducción adicional por la tasa marginal y esto nos dará el ahorro (o reducción) de la contribución por pagar:

Ahorro contributivo = Deducción x Tasa marginal

Por ende, al usar la siguiente formula nos da directamente $625:

Ahorro contributivo = $2,500 x 25% = $625

Por lo tanto, si el contribuyente toma ventaja de esta deducción adicional disponible de $2,500, estuviese recibiendo un ahorro de $625 en su contribución por pagar.

Conclusión

En este artículo pudimos ir más allá de la tabla simplificada por el Departamento de Hacienda y pudimos ver como en realidad se calcular la contribución por pagar y de esta manera poder entender la procedencia de todos los números que están en la tabla de Hacienda. Pudimos también aprender qué es la tasa marginal y su importancia con respecto al ahorro contributivo de una deducción y la adición a la contribución por pagar por cualquier ingreso adicional.

Una vez se domine este procedimiento del calculo de la contribución por pagar, se puede estar más preparado para tomar mejores decisiones y evitar sorpresas a la hora de rendir la planilla.